Отчет о движении денежных средств в управленческом учете
Сегодня мы рассмотрим Отчет о движении денежных средств (ОДДС).
Формировать его необходимо таким образом, чтобы в любое время пользователи могли получить основные ответы на вопросы:
- Сколько денег зарабатывает бизнес?
- Куда деньги следует вложить, чтобы зарабатывать еще больше?
- Если не хватает откуда следует взять, как и когда вернуть?
- Главная задача этого отчета не допустить кассового разрыва, своевременно отвечать по всем обязательствам и отслеживать доходное размещение свободных средств.
В отличии от показателей отчета о финансовых результатах, денежными потоками жонглировать нельзя. Деньги либо есть, либо нет. Чистый денежный поток – это фактический и безусловный критерий покупательной способности компании. Следовательно, отчет о движении денежных средств – это первый отчет, который будет изучать инвестор.
Как правило ОДДС является первым среди финансовых отчетов для руководителя и составляется регулярно в том или ином виде. Но если мы говорим об управленческой отчетности, то важно соблюсти не только форму, но и связи между представленными данными.
ОДДС может формироваться за любой период времени. Как правило ОДДС составляется на год в разрезе каждого месяца с последующим формированием по кварталам, полугодию и т.д. Месяц делится на недели, неделя на дни.
При заполнении Отчета о движении денежных средств денежные потоки следует распределить по трем видам деятельности организации:
Операционная деятельность включает в себя ежедневную деятельность компании, которая создает доходы, в том числе, такие как продажа товаров и предоставление услуг.
Для детального анализа операционной деятельности составляется ОДДС в разрезе каждого дня, с уточнением контрагентов.
Инвестиционная деятельность — связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании. Например:
- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
- предоставление займов другим лицам и их возврат;
- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
- дивиденды от участия в других организациях и др.
Финансовая деятельность включают в себя получения или погашения, приводящие к изменению величины и структуры капитала, и заемных средств компании. Например:
- денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
- дивиденды собственникам;
- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
- кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).
Для визуализации приведем пример ОДДС:
| Показатель | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май |
| Остаток на начало отчетного периода | 7207 | 7898 | 7375 | 8352 | 8168 |
| Движение ДС по текущей деятельности | |||||
| Получено от покупателей, всего, в том числе: | 15 491 | 13 337 | 15 146 | 13 614 | 15 002 |
| Производство продукции | 5 857 | 4 813 | 5 783 | 5 534 | 4 347 |
| Продажа товаров, услуг | 8 674 | 7 542 | 8 429 | 7 059 | 9 198 |
| Сдача имущества в аренду | 960 | 982 | 934 | 1 021 | 1 457 |
| Направлено на оплату, всего, в том числе: | -15 150 | -11 618 | -14 151 | -13 894 | -14 192 |
| материалов | -6 743 | -5 189 | -6 525 | -6 432 | -6 374 |
| услуги сторонних организаций | -2 198 | -1 355 | -1 771 | -1 799 | -1 715 |
| оплата труда | -4 445 | -3 613 | -4 162 | -4 035 | -4 297 |
| налоги от ФОТ | -1 333 | -1 084 | -1 248 | -1 210 | -1 289 |
| расходы на коммунальные услуги | -50 | -50 | -50 | -50 | -50 |
| реклама | -10 | -15 | -5 | -10 | -10 |
| процентов по долговым обязательствам | -67 | -87 | -95 | -157 | -170 |
| налогов и сборов | -304 | -225 | -295 | -201 | -287 |
| Чистые ДС от текущей деятельности | 341 | 1 719 | 995 | -280 | 810 |
| Движение ДС по инвестиционной деятельности | |||||
| Возврат предоставленных займов | 93 | 35 | 54 | 86 | 150 |
| Полученные проценты по займам | 38 | 23 | 27 | 22 | 36 |
| Предоставление займов | 0 | 0 | -108 | -188 | -135 |
| Приобретение внеоборотных активов | 0 | 0 | 0 | 0 | -51 |
| Чистые ДС от инвестиционной деятельности | 131 | 58 | -27 | -80 | 0 |
| Движение ДС по финансовой деятельности | |||||
| Вклады участников в капитал | 0 | 300 | 1000 | 0 | 0 |
| Выплаты дивидендов участникам | 0 | -2434 | 0 | 0 | 0 |
| Получение кредитов и займов | 0 | 0 | 0 | 0 | 220 |
| Погашение кредитов и займов | -167 | -530 | -661 | -775 | -100 |
| Чистые ДС от финансовой деятельности | -167 | -2664 | 339 | -775 | 120 |
| Чистое увеличение (уменьшение) ДС | 305 | -887 | 1 307 | -1 135 | 930 |
| Остаток на конец отчетного периода | 7 512 | 7 207 | 7 898 | 7 375 | 8 352 |
Также при необходимости, можно сделать разбивку на «наличные» и «безналичные» денежные средства, а так же по видам валют.
В зависимости от важности показателей, пользователей данного отчета, инвестор это или руководитель, ОДДС можно сократить, однако делать это необходимо осторожно. Необходимо помнить: в ОДДС выделено три раздела — текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Их наличие диктуется разными условиями генерации и использования денег.
Например, в отчете для руководителя важно показать то, что нужно ему в данный момент. Чаще всего он нуждается в анализе операционного потока денег. Поэтому можно оставить развернутым только раздел по операционной деятельности, а остальные свернуть. Но при этом финансист всегда должен быть готов к пояснениям и предоставлению более развернутой информации.
Для того, чтобы руководитель имел возможность сформировать ОДДС в реальном времени и увидеть не только общие суммы, но и при необходимости «провалиться» в каждый показатель для более детального изучения, отчет должен быть автоматизирован, вся информация должна вноситься своевременно, отчет должен быть грамотно настроен и находиться всегда под контролем. Это так же касается всех отчетов управленческого учета.