Отчет о движении денежных средств в управленческом учете

Сегодня мы рассмотрим Отчет о движении денежных средств (ОДДС).

Формировать его необходимо таким образом, чтобы в любое время пользователи могли получить основные ответы на вопросы:

  • Сколько денег зарабатывает бизнес?
  • Куда деньги следует вложить, чтобы зарабатывать еще больше?
  • Если не хватает откуда следует взять, как и когда вернуть?
  • Главная задача этого отчета не допустить кассового разрыва, своевременно отвечать по всем обязательствам и отслеживать доходное размещение свободных средств.

В отличии от показателей отчета о финансовых результатах, денежными потоками жонглировать нельзя. Деньги либо есть, либо нет. Чистый денежный поток – это фактический и безусловный критерий покупательной способности компании. Следовательно, отчет о движении денежных средств – это первый отчет, который будет изучать инвестор.

Как правило ОДДС является пер­вым среди фи­нан­со­вых от­че­тов для ру­ко­водителя и составляется регулярно в том или ином виде. Но если мы говорим об управ­лен­че­ской от­чет­ности, то важно со­б­лю­сти не толь­ко форму, но и связи между пред­став­лен­ны­ми дан­ны­ми.

ОДДС может формироваться за любой период времени. Как правило ОДДС составляется на год в разрезе каждого месяца с последующим формированием по кварталам, полугодию и т.д. Месяц делится на недели, неделя на дни.

При заполнении Отчета о движении денежных средств денежные потоки следует распределить по трем видам деятельности организации:

Операционная деятельность включает в себя ежедневную деятельность компании, которая создает доходы, в том числе, такие как продажа товаров и предоставление услуг.

Для детального анализа операционной деятельности составляется ОДДС в разрезе каждого дня, с уточнением контрагентов.

Инвестиционная деятельность — связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании. Например:

  • проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
  • поступления от продажи внеоборотных активов;
  • поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
  • предоставление займов другим лицам и их возврат;
  • платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
  • дивиденды от участия в других организациях и др.

Финансовая деятельность включают в себя получения или погашения, приводящие к изменению величины и структуры капитала, и заемных средств компании. Например:

  • денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
  • платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
  • дивиденды собственникам;
  • поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
  • кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Для визуализации приведем пример ОДДС:

ПоказательЯнварьФевральМартАпрельМай
Остаток на начало отчетного периода72077898737583528168
Движение ДС по текущей деятельности
Получено от покупателей, всего, в том числе:15 49113 33715 14613 61415 002
Производство продукции5 8574 8135 7835 5344 347
Продажа товаров, услуг8 6747 5428 4297 0599 198
Сдача имущества в аренду9609829341 0211 457
Направлено на оплату, всего, в том числе:-15 150-11 618-14 151-13 894-14 192
материалов-6 743-5 189-6 525-6 432-6 374
услуги сторонних организаций-2 198-1 355-1 771-1 799-1 715
оплата труда-4 445-3 613-4 162-4 035-4 297
налоги от ФОТ-1 333-1 084-1 248-1 210-1 289
расходы на коммунальные услуги-50-50-50-50-50
реклама-10-15-5-10-10
процентов по долговым обязательствам-67-87-95-157-170
налогов и сборов-304-225-295-201-287
Чистые ДС от текущей деятельности3411 719995-280810
Движение ДС по инвестиционной деятельности
Возврат предоставленных займов93355486150
Полученные проценты по займам3823272236
Предоставление займов00-108-188-135
Приобретение внеоборотных активов0000-51
Чистые ДС от инвестиционной деятельности13158-27-800
Движение ДС по финансовой деятельности
Вклады участников в капитал0300100000
Выплаты дивидендов участникам0-2434000
Получение кредитов и займов0000220
Погашение кредитов и займов-167-530-661-775-100
Чистые ДС от финансовой деятельности-167-2664339-775120
Чистое увеличение (уменьшение) ДС305-8871 307-1 135930
Остаток на конец отчетного периода7 5127 2077 8987 3758 352

 

Также при необходимости, можно сделать разбивку на «наличные» и «безналичные» денежные средства, а так же по видам валют.

В зависимости от важности показателей, пользователей данного отчета, инвестор это или руководитель, ОДДС можно сократить, однако делать это необходимо осторожно. Необходимо помнить: в ОДДС выделено три раздела — текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Их наличие диктуется разными условиями генерации и использования денег.

Например, в отчете для руководителя важно показать то, что нужно ему в данный момент. Чаще всего он нуждается в анализе операционного потока денег. Поэтому можно оставить развернутым только раздел по операционной деятельности, а остальные свернуть. Но при этом финансист всегда должен быть готов к пояснениям и предоставлению более развернутой информации.

Для того, чтобы руководитель имел возможность сформировать ОДДС в реальном времени и увидеть не только общие суммы, но и при необходимости «провалиться» в каждый показатель для более детального изучения, отчет должен быть автоматизирован, вся информация должна вноситься своевременно, отчет должен быть грамотно настроен и находиться всегда под контролем. Это так же касается всех отчетов управленческого учета.