Нововведения в правилах проведения налогового контроля
В прошлом 2018 году в России введены изменения в налоговое администрирование, которые отражены в Федеральном законе от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
В новом Законе уточнен срок камерального контроля: базовый срок, равняющийся трем месяцам, остался прежним, но камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, теперь должна проводиться в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ).
Изменения затронули и нормы, регулирующие выездной налоговый контроль (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ). По вновь установленным правилам повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Предметом такой повторной выездной налоговой проверки является правильность исчисления налога на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации, повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (увеличение убытка). Теперь налоговые органы не вправе проверять показатели уточненной налоговой декларации, которые не изменились, не уменьшили налог или не увеличили убыток. Президиум Высшего Арбитражного Суда в Постановлении от 16.03.2010 г. № 8163/09 по делу № А44-23/2009 указал, что предметом повторной выездной налоговой проверки, назначенной ввиду представления налогоплательщиком после проведения налоговой проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога, являются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога. При этом в ходе проверки, проводимой на основании абзаца шестого п. 10 ст. 89 Кодекса, не могут быть повторно проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой.
Уточнен п. 6 ст. 90 НК РФ относительно вручения свидетелю копии протокола допроса лично под расписку. Законодатель также предусмотрел, что при отказе свидетеля от получения копии протокола этот факт отражается в протоколе.
Если налоговый орган затребовал документы или информацию повторно, ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация) (п. 5 ст. 93 НК РФ). Указанное уведомление представляется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 93 НК РФ. Приведенное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Уточнены положения о требованиях, полученных в рамках проведения налоговой проверки, и требованиях, направляемых вне рамок проведения налоговых проверок в случае, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки. В этом случае должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
Новое также и в том, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. п. 1 и 1.1 ст. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ (т.е. вне рамок проводимой налоговым органом проверки), исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
Запрашиваемые налоговым органом документы представляются с учетом положений, предусмотренных п. п. 2 и 5 ст. 93 НК РФ. Порядок предоставления требования определен п. 3 ст. 93 НК РФ.
В ст. 101 НК РФ появились два новых пункта — 6.1 и 6.2. По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля (дополнительных требований на предоставление документов, допросов свидетелей, специалистов, а также проведение экспертиз) налоговые органы теперь обязаны оформить дополнение к акту налоговой проверки. До сентября 2018 года документ по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом не составляли. Кроме этого, налоговый орган должен вручить налогоплательщику дополнение к акту в течение пяти рабочих дней со дня, когда оформлено это дополнение. К нему должны быть приложены материалы, полученные в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.
Налогоплательщик может предоставить возражения на дополнение в течение 15 рабочих дней с момента его получения, вместо 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения контролеров по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки. Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение 15 дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено п. 6.1 ст. 101 НК РФ.
При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков дополнение к акту налоговой проверки в течение десяти дней с даты этого дополнения вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном п. 6.1 ст. 101 НК РФ.
Дополнение к акту налоговой проверки направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого дополнения к акту налоговой проверки считается двадцатый день, считая с даты отправки заказного письма.
Шумара Станислав Трофимович, старший аудитор ООО аудиторская фирма «Аудит-Вела»