Налоговый орган произвел переквалификацию операций

Налоговый орган произвел переквалификацию операций и перерасчет цены неконтролируемых сделок между взаимозависимыми лицами с доначислением налога на прибыль организаций покупателю. Самостоятельная корректировка налоговых обязательств по указанным сделкам продавцом.

Взаимозависимыми лицами (основание – пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) заключены агентские договоры на покупку товара, договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа на общую сумму 3 632 801 355 руб.

Налоговый орган по результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении покупателя произведен пересчет цены сделок (рыночная стоимость составила 56 234 666,85 руб.) и доначислен налог на прибыль в размере 710 560 271 руб.

Решение налогового органа признано законным вступившим в законную силу судебным актом (Решение Арбитражного суда города Москвы от 06.03.2017 г. по делу № А40-163997/16-20-1452).

Организация-продавец в налоговом периоде, когда вступил в силу судебный акт (а не в том периоде, к которому относится совершение сделок) произвела перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль путем подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль.

В уточненной налоговой декларации продавец уменьшил выручку от реализации на сумму 3 632 801 355 руб., данные средства были исключены из налогооблагаемой базы на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из доли получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанной долей в уставном капитале передающей стороны).

Налоговый орган вынес решение, которым организации-продавцу было предложено уменьшить сумму убытка 2 312 869 103 руб., а также доначислен налог на прибыль организаций в размере 263 986 448 руб. Налоговый орган ссылался на положения п. 1 ст. 54 НК РФ о порядке исправления обнаруженных ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы прошлого налогового периода.

В судебном порядке решение налогового органа признано незаконным* по следующим основаниям:

• в налоговом периоде, в котором вступил в законную силу судебным акт по заявлению налогоплательщика-покупателя произошло изменение фактических обстоятельств, связанное с переквалификацией правоотношений сторон по сделкам, выявления завышения цен по сделкам, что потребовало от налогоплательщика-продавца перерасчета налоговых обязательств и подачи уточненной декларации;
• в судебном порядке установлен факт отсутствия реализации (ст. 39 НК РФ) по сделкам сторон;
• общие собрания акционеров организации-продавца с повесткой о распределении суммы в размере 3 632 801 355 руб. в качестве прибыли не проводилось, следовательно, данные средства являются не дивидендами (ст. 43 НК РФ, ч. 2 ст. 31, ч. 2 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ), безвозмездно полученным имуществом (такая передача не требует специального решения акционеров), не облагаемым для целей налога на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Изменение квалификации сделок (в том числе в части цены) не должно приводить к взиманию налогов сверх суммы, которая подлежала бы уплате при надлежащем декларировании доходов

* Решение Арбитражного суда города Москвы от 28.07.2020 г., Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2021 г., Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.10.2021 г. по делу № А40-316688/19-140-8150.