Налог на прибыль затраты на ремонт
30.09.2021 г. Верховным Судом Российской Федерации в кассационном порядке рассмотрено дело о доначислении налога на прибыль в связи с неправомерным отнесением в состав косвенных расходов затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств (п. 1 ст. 272, п. 1 и 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).
Фактические обстоятельства, установленные арбитражными судами:
Налогоплательщик отнес в состав косвенных расходов затраты по оплате выполненных работ по договору подряда на ремонт и техническое обслуживание основных средств, непосредственно участвующих в его основной производственной деятельности.
Позиция налогоплательщика заключалась в том, что:
- налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ и оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ);
- технологический процесс производства не предусматривает непосредственное участие ремонтного персонала в выпуске продукции, в связи с чем расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств не составляют основу стоимости выпускаемой продукции (независимо от того выполняются они собственными силами либо с привлечением подрядной организации), являются общецеховыми расходами и в приказе об учетной политике включены в статью «все иные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода», относятся к косвенным расходам и списываются в период их несения.
Позиция налогового органа заключалась в том, что:
- механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.05.2010 г. № ВАС-5306/10);
- амортизационные отчисления по основным средствам, в отношении которых выполнены ремонтные работы, для целей налогообложения прибыли, налогоплательщик относит в состав прямых расходов;
- в бухгалтерском учете налогоплательщика затраты на ремонт основных средств отнесены к прямым общехозяйственным расходам;
- указанные основные средства непосредственно участвуют в производстве готовой продукции;
- затраты на восстановление полезных свойств основных средств (ремонты и обслуживание) направлены на продление срока их эксплуатации и обеспечивают поступление экономических выгод от таких затрат в будущем; если затраты осуществляются с длительной периодичностью, экономические выгоды от них будут поступать в организацию в течение нескольких отчетных периодов.
Важно: налоговым органом была исследована технологическая схема (технологический процесс) производства продукции налогоплательщиком, проведены допросы работников участков производства, на которых используются основные средства.
Верховный Суд Российской Федерации признал правильным вывод налогового органа, указав:
- налогоплательщик вправе отнести отдельные, связанные с производством товаров (работ, услуг), затраты к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.04. 2019 г. № 876-О).
Определение от 30.09.2021 г. № 307-ЭС21-13032 по делу А05-15361/2019.