Истребование документов у налогоплательщика
Истребование документов у налогоплательщика, его контрагента и иных лиц в связи, а равно вне проведения налоговой проверки – одно из основных мероприятий, используемых налоговыми органами при осуществлении налогового контроля (независимо от применяемого налогоплательщиками режима налогообложения) (п. 1 ст. 93, п.п. 1,2 ст. 93.1 НК РФ).
Арбитражными судами все чаще применяется следующая позиция при рассмотрении дел о привлечении к ответственности за непредставление (отказ в предоставлении) документов, об оспаривании требований налогового органа*:
- НК РФ не предусматривает оснований для неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов, то есть фактически действует презумпция, что любое требование налогового органа является соответствующим закону;
- законодательно не предусмотрено отражение в требовании о представлении документов (информации) обоснования необходимости истребования документов (информации), в связи с чем в полномочия налогоплательщика не входит оценка обоснованности возникшей у налогового органа необходимости получения документов (информации).
Комментарий директора юридического департамента ООО аудиторская фирма «Аудит-Вела» Натальи Викторовны Пеньковой: форма требования утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 г. № ММВ-7-2/628@ (Приложение № 17) и предусматривает указание:
- основания для истребования документов (информации) и срок представления документов;
- истребуемые документы (наименование документа; период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов);
- информация (истребуемая информация, в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку);
- полное и сокращенное наименование организации, в отношении деятельности которой истребуются документы (информация);
- наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникала необходимость в представлении документов (информации)
В силу пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ:
налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные требования налоговых органов, которые не соответствуют НК РФ и иным федеральным законам.
Комментарий Н.В. Пеньковой: НК РФ не определено, какие нарушения при выставлении требования свидетельствуют о его неправомерности, исключающей привлечение налогоплательщика к ответственности за неисполнение такого требования в срок (п.п. 1, 2 ст. 126, п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Пример. Истребование документов по лицензионным договорам и договорам об оказании услуг в отношении объектов интеллектуальной собственности (вне рамок налоговой проверки):
| Постановление | · договоры со всеми приложениями;
· документы, подтверждающие факт установки, использования, реализации (для программ ЭВМ); · акты приема-передачи, выполненных работ; · отчеты по договорам; · деловая переписка по вопросам осуществления деятельности, в том числе, электронная; · перечень позывных (логинов), пользователей (для программ ЭВМ); · документы, подтверждающие факт исключительного права у контрагента; · техническая документация (руководство по эксплуатации); · инструктаж и указания по использованию объекта (для программ ЭВМ) |
Наличии в требовании о представлении документов (информации) указания на:
☑️наименование первичных учетных документов и налогового периода, к которому они относятся,
☑️наименования контрагента
дает возможность налогоплательщику определить запрашиваемые документы (информацию), подлежащие представлению в налоговый орган.
Комментарий Н.В. Пеньковой: Истребованию документов вне рамок налоговой проверки предшествует проведение налоговым органом анализа движений денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика (обязаны представляться финансовыми организациями в 3-х дневный срок на основании п. 2 ст. 86 НК РФ).
Пример. Истребование документов у налогоплательщика, осуществляющего деятельность по производству продукции (в рамках выездной налоговой проверки):
| Постановление | · отчеты производства за смену;
· акты зачета взаимных требований, документы в отношении · корректировки долга с контрагентами; · акты приема-передачи, выполненных работ, журналы работ · (КС-6); · карточки бухгалтерских счетов · (10,14,43,59,63,96,60,62,66,67,76,97,009,008); · регистры налогового учета |
Комментарий Н.В. Пеньковой: отчет производства за смену признан обязательным документом (без ссылки на нормативный правовой акт) для отражения в учете и отчетности операций по выпуску готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, товаров и материалов, списания сырья и материалов на производственные расходы, выпуска возвратных отходов.
Пример. Истребование документов у налогоплательщика (в рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой налог исчислен к уплате в бюджет):
Постановление первичные документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов
Пример. Истребование документов у налогоплательщика, осуществляющего деятельность по производству продукции (в рамках проведения выездной налоговой проверки контрагента налогоплательщика):
| Постановление | · договоры,
· акты приемки выполненных работ, акт приемки законченного строительством объекта; · журналы учета выполненных работ (КС-6); · журналы регистрации инструктажа сотрудников контрагента; · пропуска на территорию; · акты утилизации |
Комментарий директора юридического департамента ООО аудиторская фирма «Аудит-Вела» Натальи Викторовны Пеньковой: Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков является открытым.
Неисполнение требования налогового органа о представлении документов при проведении налоговой проверки в отношении налогоплательщика является основанием для: **
☑️проведения выемки документов, перечисленных в требовании, а также данных на информационном носителе (жесткий диск)
☑️использования расчетного метода исчисления налоговых обязательств налогоплательщика.
Для требований, срок исполнения которых приходится на период 01-07.11.2021 г., последним днем представления документов будет первый рабочий день после окончания нерабочих дней, признанных таковыми Указом Президента РФ «Об установлении на территории Российской Федерации нерабочих дней в октябре-ноябре 2021 г.» от 20.10.2021 г. № 595 (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
* Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.10.2021 г. по делу № А51-18706/2020;
** Постановления Восьмого Арбитражного апелляционного суда от 10.09.2021 г. по делу № А75-3315/2021, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.10.2021 г. по делу № А32-26022/2020.
Нет времени разбираться в юридических тонкостях?