Истребование документов у налогоплательщика

Истребование документов у налогоплательщика, его контрагента и иных лиц в связи, а равно вне проведения налоговой проверки – одно из основных мероприятий, используемых налоговыми органами при осуществлении налогового контроля (независимо от применяемого налогоплательщиками режима налогообложения) (п. 1 ст. 93, п.п. 1,2 ст. 93.1 НК РФ).

 

Арбитражными судами все чаще применяется следующая позиция при рассмотрении дел о привлечении к ответственности за непредставление (отказ в предоставлении) документов, об оспаривании требований налогового органа*:

 

  • НК РФ не предусматривает оснований для неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов, то есть фактически действует презумпция, что любое требование налогового органа является соответствующим закону;

 

  • законодательно не предусмотрено отражение в требовании о представлении документов (информации) обоснования необходимости истребования документов (информации), в связи с чем в полномочия налогоплательщика не входит оценка обоснованности возникшей у налогового органа необходимости получения документов (информации).

 

Комментарий директора юридического департамента ООО аудиторская фирма «Аудит-Вела» Натальи Викторовны Пеньковой: форма требования утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 г. № ММВ-7-2/628@ (Приложение № 17) и предусматривает указание:

  • основания для истребования документов (информации) и срок представления документов;
  • истребуемые документы (наименование документа; период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов);
  • информация (истребуемая информация, в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку);
  • полное и сокращенное наименование организации, в отношении деятельности которой истребуются документы (информация);
  • наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникала необходимость в представлении документов (информации)

 

В силу пп. 11 п.  1 ст. 21 НК РФ:

налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные требования налоговых органов, которые не соответствуют НК РФ и иным федеральным законам.

 

Комментарий Н.В. Пеньковой: НК РФ не определено, какие нарушения при выставлении требования свидетельствуют о его неправомерности, исключающей привлечение налогоплательщика к ответственности за неисполнение такого требования в срок (п.п. 1, 2 ст. 126, п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

 

Пример. Истребование документов по лицензионным договорам и договорам об оказании услуг в отношении объектов интеллектуальной собственности (вне рамок налоговой проверки):

 

Постановление·         договоры со всеми приложениями;

·         документы, подтверждающие факт установки, использования, реализации (для программ ЭВМ);

·         акты приема-передачи, выполненных работ;

·         отчеты по договорам;

·         деловая переписка по вопросам осуществления деятельности, в том числе, электронная;

·         перечень позывных (логинов), пользователей (для программ ЭВМ);

·         документы, подтверждающие факт исключительного права у контрагента;

·         техническая документация (руководство по эксплуатации);

·         инструктаж и указания по использованию объекта (для программ ЭВМ)

 

Наличии в требовании о представлении документов (информации) указания на:

☑️наименование первичных учетных документов и налогового периода, к которому они относятся,

☑️наименования контрагента

дает возможность налогоплательщику определить запрашиваемые документы (информацию), подлежащие представлению в налоговый орган.

 

Комментарий Н.В. Пеньковой: Истребованию документов вне рамок налоговой проверки предшествует проведение налоговым органом анализа движений денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика (обязаны представляться финансовыми организациями в 3-х дневный срок на основании п. 2 ст. 86 НК РФ).

 

Пример. Истребование документов у налогоплательщика, осуществляющего деятельность по производству продукции (в рамках выездной налоговой проверки):

 

Постановление·         отчеты производства за смену;

·         акты зачета взаимных требований, документы в отношении

·         корректировки долга с контрагентами;

·         акты приема-передачи, выполненных работ, журналы работ

·         (КС-6);

·         карточки бухгалтерских счетов

·         (10,14,43,59,63,96,60,62,66,67,76,97,009,008);

·         регистры налогового учета

 

 

Комментарий Н.В. Пеньковой: отчет производства за смену признан обязательным документом (без ссылки на нормативный правовой акт) для отражения в учете и отчетности операций по выпуску готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, товаров и материалов, списания сырья и материалов на производственные расходы, выпуска возвратных отходов.

 

Пример. Истребование документов у налогоплательщика (в рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой налог исчислен к уплате в бюджет):

 

Постановление                                первичные документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов

 

Пример. Истребование документов у налогоплательщика, осуществляющего деятельность по производству продукции (в рамках проведения выездной налоговой проверки контрагента налогоплательщика):

 

Постановление·         договоры,

·         акты приемки выполненных работ, акт приемки законченного строительством объекта;

·         журналы учета выполненных работ (КС-6);

·         журналы регистрации инструктажа сотрудников контрагента;

·         пропуска на территорию;

·         акты утилизации

 

 

Комментарий директора юридического департамента ООО аудиторская фирма «Аудит-Вела» Натальи Викторовны Пеньковой: Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков является открытым.

 

Неисполнение требования налогового органа о представлении документов при проведении налоговой проверки в отношении налогоплательщика является основанием для: **

️проведения выемки документов, перечисленных в требовании, а также данных на информационном носителе (жесткий диск)

️использования расчетного метода исчисления налоговых обязательств налогоплательщика.

 

 

Для требований, срок исполнения которых приходится на период 01-07.11.2021 г., последним днем представления документов будет первый рабочий день после окончания нерабочих дней, признанных таковыми Указом Президента РФ «Об установлении на территории Российской Федерации нерабочих дней в октябре-ноябре 2021 г.» от 20.10.2021 г. № 595 (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

 

* Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.10.2021 г. по делу № А51-18706/2020;

** Постановления Восьмого Арбитражного апелляционного суда от 10.09.2021 г. по делу № А75-3315/2021, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.10.2021 г. по делу № А32-26022/2020.

 

 

Нет времени разбираться в юридических тонкостях?

Получите консультацию у нас!